税两次税收。

可见，采用传统制度，会产生双重征税的问题，公司所得税实际税率远远大于法定税率。过去意大利、卢森堡、荷兰、西班牙、瑞典及大部分英联邦国家以及美国都使用传统制度，而近年来，除美国外，其他国家已转向采用综合制度。

2综合制度（integrated system）

综合制度下，公司和股东被视为同一整体纳税人迸行所得税的计征，采用这种制度，可以减少甚至消除重复课税的现象。

综合制度具体又分为税率分割制（split－rate system）、税收抵免制（tax ored－it system）两种。在税率分割制下，对公司的未分配利润和已分配利润分别实行不同的税率，前者从高，后者从低，从而在一定程度上缓解了对已分配利润的双重征税。如在挪威，未分配利润按50.8％纳税，已分配的利润按23％纳税。在税收抵免制下，公司依法缴纳所得税，但当股东根据分配的股息计算应纳个人所得税时，税务当局将公司所得税的相应部分视为股东已缴纳的税款，部分或全部加以抵兔。税收抵免制很大程度上缓解了对公司所得的双重征税。目前使用的国家有加拿大、比利时、法国、德国、意大利和英国等欧洲国家，欧盟也把积极倡导采用这种转嫁制度作为其努力协调成员国税制差异工作的一部分。

从发展趋势看，使用传统制度的国家正逐渐减少，绝大多数国家开始使用综合制度，而且并不限定只采用分割税率制或税收抵免制，而是两者结合使用。如德国就采用了税率分割制、税收抵兔制相结合的税收管理制度。

(2)应税所得的范围

应税所得的确认是纳税的前提。由于各国在所得税等直接税方面实行不同的税收管辖权，这就给应税所得特别是跨国收益的应税所得的确认带来了一定的复杂『性』。

税收管辖权包括两种类型：1收人来源管辖权，又称地域管辖权，是指国家对来源于该国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力，而不考虑取得收人者和财产所有者是否为本国的居民或公民。2居民或公民管辖权，也称居住管辖权，即国家对该国居民（包括自然人和法人）在世界范围的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该纳税居民的所得是来源于国内还是国外。综观世界各国的税收现状，除极少数国家和地区放弃对所得税的税收管辖权以外，大多数国家和地区都是收人来源管辖权和居民管辖权同时并用，即既对来源于本国境内的所得征税，又对本国居民的世界所得征税。只有少数国家如阿根廷、巴拿马、委内瑞拉等单独实行收人来源管辖权。

就跨国公司的全部所得而言，不外乎来自于国内所得和国外所得两方面。来自于国内的所得按收人来源管辖权的原则应缴纳所得税，因此是应税所得。而来源于国外所得，又包括向国外出口产品或提供劳务所得以及国外附属公司的所得两种。各国『政府』为了鼓励出口，对于跨国公司来自于向国外出口产品或提供劳务的所得，往往采取某些优惠政策。如美国1984年的《国外销售公司法》（the foreign sales corporation act），就规定国外销售公司的部分收人可以免于征收美国公司所得税。再如，欧盟对许多出口产品给成员国减兔增值税的优惠，以提高它们在国际市场上的竞争力。而对于来源于国外附属公司的所得，存在着两种方法，即属地原则（territorial approach）和全球原则（worldwide ap－proach）。根据属地原则，对跨国公司来自国外附属公司的所得不征税，而根据全球原则，对于跨国公司的国内收人和国外收人全部征税，这就会产生双重征税的可能，使国外附属公司的所得既要向东道国『政府』缴税又要向母国『政府』缴税，产生双重征税的问题。

另外，跨国公司国外经营组织形式不同，也会对应税所得有一定影响。如美国分别对国外子公司和分公司所得规定了不同的征税办法，对于国外分公司，由于它与国内总公司属于同一经济实体，因此分公司所取得的收益，不管是否汇回母公司，都应该在国内全额纳税；而对于国外子公司，由于它是独立的经济实体，因此，子公司所得在作为股利汇交母公司前，母公司不需为之纳税，即实行所谓的"递延纳税"（tax deferral）。

(3)费用的确认和分配

各国税收制度中，对同一费用允许采用的处理方法不尽相同，因而也会造成各国税负的差异。

出于不同的目的，各国税法对可扣减应税所得的费用有不同的规定。如对于固定资产折旧，在美国，税法允许企业采用加速折旧法；在德国，税法则规定企业对厂房、建筑物采用直线折旧法；在英国，税法规定，企业可在厂房、建筑物购置当年，将成本一次『性』转作费用，即所谓"第一年减免"，各公司有权根据经营情况在规定的幅度内选择有利的固定资产折旧期间；在南美，如阿根廷、巴西，通货膨胀率非常高，因此税法要求企业根据价格水平调整资产价值，同时提高折旧额；在日本，对国家利益相对重要的固定资产如控制污染及生产能源的设备，允许以更高的折旧率提取折旧。对于存货的计价，美国允许企业在物价上涨时采用后进先出法，从而增加当期销货成本，减少当期应税收益，相当于给企业提供长期无息贷款；而英国只允许用先进先出法。除此以外，一些国家对职工的福利津贴支出给予税前扣减的优惠，其结果导致了企业以各种各样津贴代替部分工资发放。如英国以提供汽车、免费停车场、免费度假旅游形式向职员支付津贴，这样做，不仅降低了企业的税负，而且可以使职员少缴个人所得税。

另外，对于跨国公司内部关联企业之间的转让价格，各国也有着不同的意见和调整方法，这些也会对税负产生影响。

综上所述，影响各国税负的潜在因素非常多，简单地通过各国法定税率的比较就得出各国税负大小的结论是不科学的。一国的法定税率可能较低，但其税收管理实行传统制度，应税所得范围广，费用的确认和分配有严格的限制，结果，该国的实际税负反而较高，所以，跨国公司在作投资决策、制定税务计划时，必