析

【例】华盛企业今年购入原材料全部金额为80000元，由这批原材料加工生成产品，将该批产品售出得价款160000元，试计算该企业今年应交的增值税。

分析：

销项税额＝160000x17％＝27200（元）

进项税额＝80000x17％＝13600（元）

应纳增值税额＝销项税额－进项税额

所以，企业当年应纳增值税额为13600元。

小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的6％或4％的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式是：

应纳税额＝销售额x小规模纳税人适用税率

【例】凯华企业是一家小规模纳税人，当年销售总额为60000元，其适用增值税率为6％试计算应纳税额。

应纳税额＝60000x6％＝3600（元）

小规模纳税人不抵扣进项税，这是因为小规模纳税人会计核算不健全，不能准确核算销项税额和进项税额，因此实行简易方法直接计算。

四、避税究竞是否合法

避税历来是各国税收征管工作中的一个重要问题。它与节税、偷税、漏税等活动（行为）不同，但又有一定的联系。对于企业来说，确定避税行为的法律『性』质，弄清各种税收行为的法律界定是至关重要的。因为，尽管避税给企业带来的利益是显而易见的，但企业竭力避免触犯法律的制约以确保企业长期目标的实现。那么，避免究竟是合法的还是违法的？要回答这个问题，还必须对避税和节税、偷税。漏税等有关问题进行全面分析和比较。

1.节税是合法的行为

节税（taxsaving）也称税收筹划（taxplaning），在西方国家几乎早已家喻户晓，但在我国却鲜为人知。所谓税收筹划，是纳税人在法律规定的许可的范围内，根据『政府』的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。其特点在于合法『性』、筹划『性』和目的『性』。此外，在社会化大生产的历史条件下，税收筹划还反映出综合『性』和专业『性』的要求。特别是20世纪50年代以来，税收筹划的专业化趋势十分明显。面对社会化大生产和日益扩大的国内国际市场以及错综复杂的各国税制，许多企业、企业都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国家金融顾问等高级专门人才从事税收筹活动，以节约税金支出。同时，也有很多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，因而作为第三产业的税务代理便应运而生。由此可见，节税是一种合法的行为，从法律角度讲不应反对，而应予以保护。

2.偷税、漏税是违法的行为

偷税（taxevasion）也称逃税，一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。对于偷税的这一基本涵义，人们已达成某些共识，即偷税是一种非法行为，是以非法手段减轻纳税义务。但是，人们并未说明使用非法手段是否是有意识的。实际上，偷税可包括单纯的或无意识的违法行为和故意违法行为两种。前者主要是指纳税人因无知或无意识地违反税法规定而单纯不缴纳或少缴纳应纳税款的行为，即漏税。在我国，漏税即指纳税义务人无意识地发生漏缴或少缴应纳税款的行为。例如纳税人由于不熟悉税法规定以及财会制度或工作粗心大意，漏报应税项目，或者因不了解税目。税率等原因，再加上征收入员的政策、业务知识水平等原因，发生的漏税税款。而后者则是指纳税义务人以欺骗、隐瞒等手段，故意不缴或少缴应纳税款的行为，但要证明纳税人故意不缴或少缴应纳税款，有时也不是一种很容易的事情，二者的界限也并不是十分明显的。所以，两者又可以统称为偷、漏税。

在世界上有许多国家对偷税都有法律规定。我国对偷税的法律规定也与国外大体一致。《中华人民共和国税收征收管理法》第40条对偷税作了比较明确的规定和解释："纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。"综上所述，偷税的基本特征是非法『性』和欺诈『性』，所以也可称之为税收欺诈（tasfraud）。偷税与节税相比，二者的区别是非常明显的，前者违反法律，后者则是法律规定所许可的；前者是对确立的纳税义务隐瞒作假，后者则是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。

3.避税是不违法的行为

避税（taxavoidance）是个常常引起人们争议的概念。一般认为，避税是指纳税人以不违反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。荷兰国际财政文献局对避税下的定义是："避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。"

从上叙述定义来看，一方面，避税与偷税无论是从动机还是最终结果来看，两者之间并绝对明显的界限。但是，避税与偷税毕竟是两个不同的概念，其重要区别在于是否非法。避税是利用税法中的某些漏洞或税收鼓励来达到减轻税负的目的，因而并不违法。而偷税则是非法的，是违法犯罪行为。另一方面，避税是钻税法的空子，利用税收漏洞，有悻国家『政府』的税收政策导向，似乎不符合道德上的要求。避税与节税相比，主要的区别在于，前者虽不违法，但有悼于国家税收政策导向和意图；而后者则是完全合法的，甚至是税收政策予以引导鼓励的。

我国台湾地区在税务上将避税分为"正当避税" 与"不正当避税"两类。所谓"正当避税".就是国际上流行的节税或税收筹划的概念。例如，有人针对『政府』课征烟草税，采取了少抽烟多吃水果的行为，这在客观上是一种避税。但这种避税是正当的，因为限制吸烟本一就是国家法律的意旨所在，几乎所有的国家都曾做过"吸烟有害健康" 的广告。少吸烟自然少负担税收，但少吸烟也符合『政府』的政策导向。所谓"不正当避税"，即上述的狭义上的避税。尽管纳税人乐此不疲，可是税务机构还是要通过完善税制和加强征收管理的途径加以堵塞。例