构的管理控制上实行例外原则。泰罗等人认为，规模较大的企业组织和管理，必须应用例外原则，即企业的高级管理人员把例行的一般日常事务授权给下级管理人员去处理，自己只保留对例外事项的决定和监督权。这种以例外原则为依据的管理控制原理，以后发展成为管理上的分权化原则和实行事业部制管理体制。

　　泰罗在管理方面的主要著作有：《计件工资制》(1895年)、《车间管理》(1903年)、《科学管理原理》(其中包括在国会上的证词，1912年)。泰罗通过这一系列的著作，总结了几十年试验研究的成果，归纳了自己长期管理实践的经验，概括出一些管理原理和方法，经过系统化整理，形成了“科学管理”的理论。泰罗在管理理论方面做了许多重要的开拓性工作，为现代管理理论奠定了基础。由于他的杰出贡献，他被后人尊为“科学管?br>

　　第一章 哈佛经理常用管理方法(下)

　　□ 盈亏分析非预算控制法

　　所谓盈亏分析，就是根据销售量、成本和利润三者之间的相互依赖关系，对企业的盈亏平衡点和盈利情况的变化进行分析的一种方法，又称“量、本、利”分析。它是一种很有用的控制方法和计划方法。在盈亏分析中，将企业的总成本按照性质分为固定成本和变动成本(或可变成本)。所谓固定成本是指不随销售量变化的那部分成本，例如折旧费、设备大修理费、办公费、新产品研制费等。变动成本则是指随销售量变化而变化的那部分成本，例如原材料、工时费、燃料和动力费等。固定成本、变动成本、销售量和利润之间的关系可用一种称之为“盈亏平衡图”的坐标图来描述。

　　I=C+P

　　C=CF+C′v·Q

　　I=M·Q

　　式中，I——销售收入，它等于总成本C加上利润P或者产品单价M与销售量Q的乘积；

　　CF——固定居本；

　　C′v——单位变动成本；

　　Q0——盈亏平衡点销售量，它是利润恰好为零，也就是销售收入恰好等于总成本的那一点。

　　由此，我们可以建立盈亏分析的两个基本公式：

　　Q=CF+P M-C′ (公式1)

　　Q0=CF M-C′ (公式2)

　　盈亏分析在控制工作中的应用主要有以下几方面：

　　(1)预测实现目标利润的销售量。这只要将计划达到的目标利润(记作P*)代入公式1，就可得出实现目标利润的销售量。

　　(2)分析各种因素变动对利润的影响。通过公式1的全微分，然后经过整理后，得到如下的增量分析公式：

　　dp=(M-C′v)dQ+QdM-QdC′v-dCF

　　写成增量的形式为：

　　△P=(M-C′v)△Q+Q·QmM-Q△C′v-△CF

　　上式说明了销售量、单位售价、单位变动成本以及固定成本的变动对利润的影响，既可用来作综合分析，又可分别进行分析。

　　(3)进行成本控制。在盈亏分析中，盈亏平衡点是一个最主要的分析的指标和控制指标。所以，分析构成固定成本和变动成本的那些成本因素的变动对盈亏平衡点的影响，可以用来进行成本控制。通过求公式2的全微分，可以建立用于成本控制的增量公式，其形式如下：

　　dQ0=1 M-C′dCF+ CF (M-C′v)2 dC′v-CF (M-C′v)2 dM

　　写成增量的形式为：

　　△Q0=1 M-C′v·△CF+ CF (M-C′v)2·△C′v-]CF (M-C′v)2·△M

　　上式表明固定成本和变动成本的变化对盈亏平衡点销售量的影响是同方向的，而销售价格的变化对盈亏平衡点销售量的影响是反方向的，这与理论分析的结论是一致的。

　　(4)判断企业经营的安全率。企业的经营状况可以用企业的经营安全率指标进行粗略的判断。经营安全率是指企业的经营规模(一般是以销售量来表示)超过盈亏平衡点的程度。经营安全率的计算公式如下：

　　经营安全率=Q-Q0 Q

　　一般认为，经营安全率大于30%表示安全；10%以下表示危险，应发出警告。

　　 □ 损益控制法

　　损益法是根据一个组织(企业)的损益表，对其经营和管理成效进行综合控制的方法。由于损益表能够反映该企业在一定期间内收入与支出的具体情况，从而有助于从收支方面说明影响企业绩效的直接原因，并有利于从收入和支出的方面进一步查明影响利润的原因。所以，损益控制的实质，是对利润和直接影响利润的因素进行控制。显然，如果损益表能采取预测的形式，将会使控制更为有效。表616是一张经过简化的某企业19××年上半年的损益表，通过将其与计划和去年同期的损益表进行对比，显然可以发现许多造成利润下降的问题(见表617和表618)。

　　表616〓××企业19××年6月的损益表 单位：万元

　　项目 行次 本期 去年同期 计划

　　本期数 累计数 本期数 累计数 本期数 累计数

　　一、产品销售收入 1 620.21 3758.68 840.87 4209.19 750.00 4500.00

　　其中：应交专款收入 2 - - - - - -

　　减：销售税金 3 36.50 221.20 45.12 182.11 41.50 240.00

　　销售工厂成本 4 438.12 2653.10 644.86 3024.20 537.00 3220.00

　　工厂增长费用 5 - - - - - -

　　销售费用 6 39.01 217.30 34.96 152.22 35.00 170.00

　　教育费附加 7 0.34 2.07 -0.16 1.70 -

　　技术转让费 8 - - - - - -

　　产品销售利润 9 106.24 665.01 116.09 849.36 136.50 870.00

　　二、其他销售收入 10 18.05 154.15 45.20 158.57 25.00 150.00

　　减：其他销售税金 11 0.08 1.24 0.76 -5.01 - -

　　其他销售成本 12 7.10 119.53 22.21 115.46 19.20 115.0

　　其他教育附加 13 0.00 0.02 0.01 -0.04 - -

　　其他销售利润 14 10.87 33.36 22.23 43.08 5.80 35.00

　　三、营业外收入 15 - -0.07 0.07 0.31 - -

　　四、营业外支出 16 11.66 87.25 17.57 67.27 12.00 70.00

　　五、利润总额 17 105.45 611.19 120.75 825.48 130.30 835.00

　　表617 损益分析表1. 单位：万元

　　分析项目 与去年同期累计比较 与计划累计数比较

　　增减数 增减率(%) 增减数 增减率(%)

　　产品销售收入 -450.51 -10.7 -741.32 -16.5

　　销售利润 -184.35 -21.8 -204.99 -21.8

　　其他销售收入 -4.42 -2.8 +4.15 +2.8

　　其他销售利润 -9.72 -30.8 -1.64 1.1

　　营业外支出 +19.98 +29.7 +17.25 +24.6

　　利润总额 -214.29 -26.5 -223.81 -24.8

　　表618〓损益分析表2.

　　分析项目 与去年同期比较(%) 与计划比较(%)

　　本年实际 去年同期 增减数 本年实际 计划 增减数

　　销售税金率 5.95 4.3 +1.6 5.9 5.3 +0.6

　　销售工厂成本率 70.6 71.8 -1.2 70.6 71.6 -1.0

　　销售费用率 5.8 3.6 +2.2 5.8 3.8 +2.0

　　销售利润率 17.7 20.2 -2.5 17.7 18.9 -1.2

　　其他销售利润率 21.6 30.4 -8.8 21.6 22 -0.4

　　通过对损益表的初步分析表明，销售收入的减少和销售费用率的增加是造成销售利润和销售利润率下降的直接原因，是主要问题所在。而在销售收入大幅度下降的情况下，工厂销售成本率不但没有上升，反而较去年同期和计划水平略有下降。这说明，销售形势面临恶化，企业在内部管理方面作出了很大的努力，并且取得了一定的成绩。问题主要出在经营方面，特别是销售上。可见，损益分析有助于发现全局性的问题，有助于把控制工作的重点集中在那些直接影响利润的方面。

　　一般说来，损益控制法主要适用于那些实行分权制或事业部制组织结构的企业，它将受控制的单位看作利润中心，也就是直接对利润负责的单位。实行损益控制意味着充分地授权。作为利润中心的单位或部门，可以按照他们认为是有利于实现利润的方式相对独立地开展经营。他们往往有权决定销售价格；有权订货、采购、制造、雇佣和解聘员工；有权决定工资及奖金的分配制度等。由此可见，一个组织其所属各部门各单位的职能越是完整，就越有利于